公司上市了，组建税务部OR外聘税法顾问？

编者按：由于税收立法层级较低，上位法简单，包容性小，税收征管中大量部门规章、内部规范性文件在实际发挥作用，税收法律体系复杂程度较高，税务机关执法自由裁量权过大等问题，企业面临很大的税务风险。税务风险防控已经成为企业发展的重要保障，尤其对于拟上市企业而言，成为公众公司后，税务管理的合规性更加重要。为此，许多企业纷纷成立了税务部专门负责税务工作，有的企业通过聘请税法顾问处理税务问题，也有部分企业仍未注意到企业经营中税务问题的重要性，并未对税务工作给予充分的重视。本期华税律师通过分析企业税务部和税法顾问的异同，为企业选择提供建议。

一、企业税务部的基本职能

从整体上来看，在设立专门的税务部门上，外国、外资企业优于内资企业，大企业优于中小企业。主要原因在于，发达来华投资的跨国企业一般在其均建立了规范完善的内部管理与风险控制体系，税务管理也是其重要组成部分，税务部门已经成为很多企业职能设置的“标配”。就企业而言，由于税务机关针对大型企业和中小型企业管理口径的差异，以及涉税问题的复杂性不同，普遍表现出央企、大型企业集团较为重视税务管理。还有一个背景是，为了加强大企业税收管理及纳税服务工作，指导大企业开展税务风险管理，防范税务违法，依法履行纳税义务，税务总局于2009年发布《大企业税务风险管理指引(试行)》，这些都是目前大企业较为重视税务部门建设的原因。

就外资企业而言，其税务部的主要职责是为企业的日常税务工作提供政策指引、技术支持并同时提供技术监督，也会定期对成员企业的税务工作进行复核。而企业大多尚未设立专门的税务部门，许多税务工作归属于财务部门，例如某房地产公司财务部工作职能为，投融资管理：结合公司经营目标，制定公司投融资计划;分析并选择投融资组合及方案，推动投融资工作最终落地;核算管理：跟进公司财务管理制度及管理需求，负责项目财务账务处理、核算分析、费用管控及付款审核等工作;税务管理：梳理税务、税收信息，制定项目税务筹划方案，防范税务风险;负责日常纳税申报、税务稽查、税务清算等税务管理工作;协助维护税企关系。

部分企业设有首席税务师、税务总监等负责公司的税务工作，工作职能主要包括：维护区域税务关系、与主管税务局等相关部门保持密切的工作联系、统筹各项税务关系;进行资金调度管理、按筹资计划进行融资;编制公司税收制度以及筹划方案，完善税收体系，确保公司整体税负的合理性和经营性;制定税务策略，使公司受益最大化，为高层的商业战略、投资决策提供税务方面的专业建议。其对税务能力与资质的要求很高。

二、税法顾问服务内容

随着市场经济体制的不断完善，税法顾问作为一项新兴的咨询行业日益发展壮大。税务专业人士运用其法律、税收、财会等相关知识，对纳税人提出的税务咨询进行解答，并根据纳税人的要求，充分利用有关税收优惠政策，帮助纳税人合法节税，提高企业经济效益。税法顾问的服务内容，一般而言，主要包括：

(一)通过电话、邮件等方式，对企业日常经营管理过程中遇到的税务问题提供咨询意见;

(二)应企业要求，就企业投资经营活动的合法合规性从税法角度进行分析、论证;

(三)列席企业重大经营决策会议，依据专业判断和为企业利益考虑，提供相关意见和建议;

(四)在必要时，为企业提供税法实务专题培训;

(五)定期以书面形式向企业人提供税法更新、案例解析、研究报告、出版物等。

在以上日常税务咨询事项之外，还可以为企业提供纳税合规性审查、涉税内控制度设计、资本运营税务安排、转让定价服务、享受税收优惠政策、税收政策培训、涉税争议协调等专业服务。日常与专项的结合，可以尽可能减少企业经营中的税务风险，谋求企业经营的最大利益。

三、比较与建议

税务管理尤其是税收筹划作为一种理财行为，属于企业的经营管理范畴，不可避免地受到公司治理结构的影响和制约。在现代公司时代，仅由公司个别人单独开展税务工作，已经很难获得成功。通过税务部的团队合作，从企业整体利益考虑，可以使企业降低涉税风险、降低税收负担、增加税务工作意识、加强企业的税务工作管理。因此，设立专门的税务部门对于企业而言具有重要的意义。

与企业税务部相比，在处理涉税问题时，聘请专业的税务服务人员担任税法顾问则更专业、更精通。企业税务人员多是财务、金融背景，而税法顾问多是精通法律、税务、财会的专业型人才，能够从合法合规性、企业税负最小化和利益最大化、货币的时间价值、经营策略的长期税负等方面综合考虑企业的税务问题，根据经验判断提出意见和建议。

对于大中型企业而言，在设立税务部处理常规税务事宜的同时，对于商业谈判、企业重组、税务争议等重大事项仍需通过聘请税法顾问寻求专业协助。

对于金融机构、投资公司、大型企业集团而言，由于交易活动中涉税金额往往十分巨大且与企业重大战略密切相关，因而企业在进行商业安排时，更需要将税务问题提到战略层面进行考虑，提前筹划，以保证交易活动的顺利进行。

上市企业由于监管的要求，在税务处理上更加注重合法合规性，然而追求利润最大化是企业发展的“本能”，在这种矛盾冲突下，就需要税法顾问为企业进行税务筹划。在“安全第一”的前提下，综合分析企业的长期税负、整体税负、相对税负，争取货币的时间价值，为企业实现最大利润的同时将企业的税负降到最低。

总结：

总之，离开企业规模、所处的行业、商业模式和企业其他自身情况，去讨论组建税务部门还是外聘税法顾问，是没有答案的。通常而言，税务部门处理常规的涉税事项，外部税务专业人士则较为擅长处理特定的专项涉税领域。从现代企业管理来看，税务部门已经成为较为规范的大中型企业的标配，上市企业作为公众公司，也应该成立专门的税务部门，防范税务风险，提升税务管理的规范性。与此同时，从现实来看税务部门也无法完全取代外部税法专业人士，主要原因在于专业税务律师、税务师在服务领域已经高度细分，面对复杂新型的涉税事项，税务部门通常缺少十足的经验，面对高风险，现代企业通常会进行业务外包，聘请税法专业人士处理，某种程度上，企业以及相关职员也实现风险的转嫁。

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