一条印花税记录牵出一个避税秘密

对于税务机关来说，由于股权转让通常隐蔽性强、涉及政策面广，如何及时发现股权转让行为，如何核实转让价格的真实性，成为具有挑战性的问题。本案例独辟蹊径，在相关方面作出了有益探索。

一条异常的印花税申报记录

前不久，江苏省常州市溧阳地税局税收风险监控人员发现一个异常信息。

风险管理系统显示，某电子有限公司(以下简称A公司)2012年9月的纳税申报中有一条印花税记录——申报产权转移书据印花税9000余元。而在征管系统中，该公司同期并未申报与产权转移书据印花税相关的其他税费。

根据规定，印花税税目中的产权转移书据涉及财产所有权、版权、商标专用权、专利权和专有技术使用权共5项产权的转移。另外，土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同也按照产权转移书据征收印花税。风险监控人员分析认为，工业企业正常业务一般不会涉及产权转移书据印花税，如果涉及，从产权转移书据税目的构成来看，很可能会产生营业税等相关税费。对比A公司的情况，风险监控部门初步判断这家企业存在高等涉税风险。

顺藤摸瓜锁定股权转让事项

接到相关风险信息后，该局稽查部门立即启动稽查程序。

通过查询征管系统，稽查人员了解到，A公司2007年3月成立，法定代表人为张某某，注册资本500万元，经营范围是电子科技产品技术开发、技术咨询、技术转让和服务，电子产品及配件的安装、保养、维修，以及机电产品的安装和配件销售。2012年9月，A公司申报城市维护建设税15437.23元、教育费附加和地方教育附加费11026.59元、购销合同印花税15360.7元、产权转移书据印花税9690元。其2012年度收入总额为50112742.41元，应纳税所得额为1413756.82元，申报缴纳2012年度企业所得税353439.21元。调阅A公司2012年9月的资产负债表，稽查人员发现该企业的长期股权投资金额当月减少1938万元，这些资金被用于投资当地一家房地产开发企业(以下简称B公司)的股权，对B公司的股权比例占到51%。

这验证了A公司2012年9月申报产权转移书据印花税9690元的事实。

根据相关政策，股权转让应不涉及流转税，但股权转让若有所得应申报缴纳企业所得税。从A公司签订的股权转让协议来看，相关股权是以平价转让给了B公司。

“商业交易通常建立在盈利基础上，A公司为何平价转让股权?会不会存在避税问题?”稽查人员心生疑惑。查询征管系统，检查人员发现，B公司注册资本为3800万元，其中A公司投资1938万元，个人股东张某投资1862万元。这表明，A公司与B公司是关联企业。 B公司的税源登记信息显示，B公司于2009年9月取得开发用地138.54亩，取得该地块的价格为21200万元，折合每亩153万元。 “近年来，溧阳的土地价格不断上升，B公司资产的公允价值应随之上升，作为B公司的投资主体，A公司的长期股权投资公允价值也应该增值，而A公司却仍按投资原价转让其对B公司的长期股权投资，不符合常理。”稽查人员分析后做出了判断。随即，稽查人员把检查重点放在A公司与B公司的股权转让事项上。

确认股权交易公允价格成问题

通过调阅A公司的财务报表等涉税资料，向财务人员了解A公司的经营状况和财务核算情况，稽查人员进一步确认了A、B两关联公司之间平价转让股权的事实，断定相关转让价格明显偏低，存在人为避税的嫌疑。

面对稽查人员的质疑，A公司相关负责人解释说，近几年溧阳的土地价格是有所上升，但A公司不知道2012年B公司持有地块的市场价值到底应该是多少，为避免交易争议，就按投资原价转让了股权。

“是呀，在2012年9月A公司转让其对B公司的股权投资时，B公司持有地块的公平市场价格是多少?相关股权的公允价值是多少?的确不好确定。”稽查人员犯了难。

针对这个问题，溧阳地税局稽查局内部展开了大讨论。有人认为，根据税法规定，针对A公司的相关股权交易情况，税务机关可以直接核定其股权交易价格。有人提出，为了规避税收执法风险，税务机关可以要求A公司根据土地市场情况自行确定并申报其股权交易价格。还有人表示，为保证客观公正，税务机关可以引进中介机构对A公司的相关股权交易公允价格进行鉴定。

根据第三方鉴证核定交易价格

权衡各方意见后，该局最终决定通过中介机构求解。

依据企业所得税法及实施细则规定，税务机关有权按照可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法、其他符合独立交易原则的方法调整。为确保股权交易价格核定客观公正，该局从符合独立交易原则出发，先委托有资质的土地评估机构，按市场价格法对A公司转让股权时B公司的土地价格实施评估。在确定土地价格的基础上，再委托有资质的资产评估机构评估B公司当时的整个资产负债情况，确认其净资产。此后，根据评估出的B公司净资产确认相关股权转让的价格。此方案得到股权交易双方的认可。

经专业评估，土地评估机构和资产评估机构确认，2012年9月16日，B公司持有土地的市场价格为3.06亿元，较2009年9月增值9400万元;资产公允价值扣除负债后的净资产为78501024.46元，扣除实收资本3800万元后，净资产增值40501024.46万元。依据税收征管法第三十五条、税收征管法实施细则第四十七条、企业所得税法第四十一条、企业所得税法实施条例第一百一十条规定，溧阳地税局稽查局最终核定A公司转让B公司股权的公允价值为78501024.46×51%=40035522.47元，股权成本为1938万元，转让所得应为20655522.47元。最终，该局按规定要求A公司补缴企业所得税5163880.62元，且按规定加收了滞纳金，并处罚款。（完）

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