财税学习：应税消费品委托加工与自行加工筹划

根据《消费税暂行条例》的规定：“委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。”《消费税暂行条例实施细则》规定：“委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。”作为消费税的纳税人，应事先搞清：委托加工与自行加工，哪一种方式税负较轻？

1. 委托加工方式的税负

1）委托他方加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售。

例如，A轮胎厂委托B厂将一批价值100万元的橡胶加工成汽车内胎，协议规定加工费71万元；加工的内胎运回A厂后，A厂继续加工成汽车轮胎，加工成本、分摊费用共计95万元，该批汽车轮胎售出价格400万元。汽车轮胎的消费税税率为10%。在计算消费税的同时，还应计算增值税，作为价外税，它与加工方式无关，本文不予涉及。

(1)A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税；消费税组成计税价格=（100+71）/（1-10%）=190（万元）；应缴消费税=190*10%=19（万元）

(2)A厂销售汽车轮胎后，应缴消费税为：400*10%-19=21（万元）

(3)A厂的税后利润（所得税税率33%）为：（400-100-71-19-95-21）*（1-33%）=62.98（万元）。

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