苹果微软如何避税专题三：苹果们税务之谜

苹果们税务之谜

大型跨国企业利用各国税收制度差异，通过法律安排转移利润的行为愈演愈烈。在G20、OECD（经济合作与发展组织）等组织发起国际性行动计划的同时，也开展了打击国际逃避税的行动。

税务总局在12月初公布了《一般反避税管理办法（试行）》（下称《办法》），旨在打击国际逃避税。该办法将于2015年2月1日开始实施，2015年2月1日前税务机关尚未结案处理的避税安排适用本办法。此外，据外媒报道，已经和包括美国、英国在内的6个开展联手打击一些跨国企业的国际逃避税。

几年间，尽管媒体已经几次质疑苹果公司在是否严格按照法律要求缴税，但迄今为止苹果方面税务信息一直没有公开。

2014年10月苹果公司提交给美国证监会（SEC）的2014年10-K表格（即2014财年年报）中显示，2014财年中，全球净销售额为1827.95亿美元，其中大区（包括台湾、香港）的净销售额为298.46亿美元，同比增长17%，是苹果公司全球业务区域内净销售额增幅最高的区域。不过该报告并没有公布苹果公司缴税情况。目前，跨国企业的年报并没有被强制要求公布国别税务情况。

2013年美国参议院的报告认为，苹果公司利用了美国税法的漏洞逃避税务责任。其中一个漏洞是“制造商例外”。该原则允许关联企业之间发生的购买和销售交易不被计入缴税范围，前提是其中一方改变或者增加了商品价值。苹果公司称，目前尚不明确它对第三方生产商——如的富士康——的监管是否让其符合这一条款。但是美国参议院认为这一条款的门槛极低。

此外，2013年消费者权益保护法学研究会和一些媒体质疑，苹果公司在线商店在销售的数千款应用软件的收入是否纳税。苹果公司2011年允许内地消费者直接用人民币购买应用软件。该研究会的专家认为，苹果公司总部在美国加利福尼亚州，公司设在上海，在郑州航空港经济综合试验区生产苹果手机，在北京开办了苹果电子产品商贸(北京)有限公司。苹果公司搭建的销售平台设置在美国本土，且利用互联网从空间无线频率通道将这种交易辐射到用户，但苹果公司销售的中文应用程序从未向海关缴纳过关税。

不过，亦有人认为，苹果应用商店的“线上数字服务交易是《服务贸易总协定》中典型的‘跨境交付’，加入世贸后的不得就此行为征关税”。

苹果公司缴税情况如何，记者未能从苹果公司总部和大区获得回复。

在行动

是参与BEPS（关于税基侵蚀和利润转移的行动计划）行动计划的成员国之一。税务总局数据显示，2013年反避税对税收增收贡献为469亿元，与2008年相比增长了37倍。相比2013年税收总额约11万亿元的规模而言比较小，但增速较快。

税务总局副局长张志勇在接受媒体采访时表示， 2008年金融危机之后，各国加大力度跨境税源的税收管理，各国税源竞争日趋激烈。国际税收的重点在原有税收管辖权划分和避免双重征税的基础上，更加侧重于打击跨国公司的双重或多重不纳税行为。

目前，吸引外国直接投资总量全球排名第二，对外直接投资净额排名第三，跨国税收问题是一个很大的课题。

在税务总局12月12日发布的《办法》政策答记者问中，税务总局称，只有当一项避税安排不能够适用《企业所得税法》第六章中任何一项具体反避税条款时，才会启用一般反避税条款。也就是说，一般反避税条款是穷尽所有其他的反避税措施后的最后手段。该《办法》不适用于与跨境交易或者支付无关的安排，涉嫌逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗税、抗税以及虚开发票等税收违法行为。

《企业所得税法》第六章规定了一系列反避税措施，包括转让定价、资本弱化、成本分摊、受控外国企业等。

税务总局称，考虑到反避税案件的复杂性，一般反避税的立案调查和最终结案都需要经过税务总局的批准。主管税务机关的立案申请，以及不予调整或初步、最终调整方案都需要分别层报省级税务机关复核同意后，报税务总局审核决定。

该《办法》规定，一般反避税案件立案后，被调查企业会收到《税务检查通知书》，企业可以在60日内（或申请延期）提供资料说明安排的商业目的等信息，证明其税收安排不属于避税安排。在结案阶段，被调查企业如果对《特别纳税调查初步调整通知书》存在异议的，可以在7日内提出异议。

而作为国际联合打击逃避税行动计划的BESP，将涉及到加强国际税收相关信息透明度，重新定义转移定价、加强对数字经济的税务征管等议题。

税务总局表示，BEPS行动计划将产生三个层次的规则协调。第一是对各国税收立法的建议；第二是修订所得税领域的国际规则，主要是OECD税收协定范本及其注释和OECD转让定价指南；第三是形成多边法律工具，进行多边税收协调。第一个层次涉及立法主权；第二个层次涉及双边谈判权；第三个层次则要求参与国让渡各自的立法主权和双边谈判权。三个层次均主要涉及国际交易的所得税政策协调，与资本、技术和人员等生产要素的跨境配置直接相关。（完）

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