费用资本化

很多人纠结的点在这：借款费用不是费用吗？不是finance cost吗？为什么要资本化？资本化是个什么东东？
首先，我认为这个名字，“借款费用”就很有误导性，即使你最初觉得它可能不是费用，也被它的名字给带偏了…斯认为，这个“借款费用”改为“借款利息支出”会比较合理。我们先来聊聊某项支出“资本化”和“费用化”的问题。
何谓“资本化”“费用化”？
拿固定资产为例，你在某个固定资产身上发生了一些支出，我们就需要考虑，这笔支出在做账的时候究竟是当作一笔费用呢还是把它计入到固定资产的成本呢？
资本化-->提升固定资产性能-->计入固定资产成本 例如：厂房扩建，设备升级
费用化-->维持固定资产原有性能-->计入当期费用 例如：维修，保险
所以，形象的来理解，如果你有一辆宝马，开着开着，吧唧，轮胎爆了，你花了2万块给爱车换了一个原装轮胎，这显然没有提升宝马车的性能，这2万块只能费用化；
如果你最近突然迷上了赛车，花200万把爱车的发动机换成了赛车发动机，这可就提升宝马车的性能了，这200万就应该资本化。
个中差异，侬get 到没？
好，接着我们把资本化的问题代入到借款利息支出这么一个具体的情形：
简单的理解，所谓借款费用资本化，说的是我们把借款的利息支出放入到资产的成本里面。
举个例子，为了建造一个厂房，我们向银行借款，形成30万的借款利息支出。厂房的建造成本1,000万，若这30万的利息支出符合资本化条件，则厂房总的入账成本为1,030万。在这个例子中，30万的借款费用就被资本化了。
喏，它计入的可是固定资产而不是财务费用！！！
如果到此为止，你心中的结已经打开，那就不用往下看了，如果还是感受到纠结，那么请跟着我的思路往下走~
咱们先来看看国际会计准则原文：
International Accounting Standard 23 Borrowing Costs
Borrowing costs that are directly attributable to the acquisition, construction or production of a qualifying asset form part of the cost of that asset. Other borrowing costs are recognized as an expense.
国际会计准则规定，只要是建造qualifying asset(符合条件的资产，所谓符合条件的资产，准则给的定义是：A qualifying asset is an asset that necessarily takes a substantial period of time to get ready for its intended use or sale. 即需要花费相当长一段时间才能建造完工的资产，比如说建造时间需要半年，一年甚至两年的时间。)，那么与之相关的借款支出必须资本化，成为资产价值的一部分。
可能你的心里会犯嘀咕：借款费用都直接放在财务费用多好啊，为什么要整这么个幺蛾子，来个资本化的问题呢？
借款利息支出资本化的原因
我们可以简单探讨一下IAS 23这条国际会计准则制定的理论原因：
固定资产取得成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。试想，如果没有发生这笔借款支出，资产无法建造，自然无法达到预定可使用状态。所以借款利息支出从本质上是属于固定资产成本的，这就是它需要资本化的理论原因。
好了，了解了借款费用资本化的定义和原因，我们再来看看借款利息支出资本化的影响：
借款利息支出资本化的影响
对资产负债表SOFP的影响: 固定资产金额增加
对利润表P/L的影响: 这笔支出没有形成财务费用，财务费用减少。同时，由于固定资产增加，相应的折旧费用也会增加。
棒棒哒~ 我们再来看看资本化金额的计算。
借款利息支出资本化金额计算
按照借款性质的不同，计算分成两类：
专门借款
所谓专门借款，顾名思义，说得是专门为建造某个资产而跑去借的钱。
专门借款有几个特点：
第一，        一般来说只有一笔，借款的利率只有一个并且已知。

第二，        企业可能不会在项目一开始把所有借款花出去。没有花出去的借款可以用来做一些短期投资。
综合以上两个特征，我们得出计算公式：
专门借款资本化金额 = 借款利息支出 - 投资收益
一般借款
一般借款说得则是，公司没有专门为了建造某项资产而去借钱。公司是从本身已经存在的几笔借款中拿钱支持资产的建造。
我们很明显可以发现，一般借款不像专门借款，有一个特定的利率。一般借款是从企业已有的几笔利率可能不相等的借款中拿钱。那么问题来了： 利率怎么来？
当然是算出来…不然嘞？
我们需要计算一个加权平均利率。
怎么算？按照借款金额的权重计算。
比如：ABC公司有一下2笔一般借款，第一笔1000万，利率为5%。第二笔500万，利率为10%。
则，加权平均利率=(1,000*5%+500*10%)/1,500=6.7%
一般借款资本化金额 = 加权平均利率 * 借款使用金额
最后，我们来看看timing的问题~~
资本化的时点
1.        资本化开始：
同时满足三个条件则开始资本化
1.        开始借款
2.        开始花钱
3.        开始动工
2.        资本化中断：
当工程发生非正常中断（如行业罢工等），则中断期间的借款利息不能资本化。
3.        资本化停止：
资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。一般来说，资产实体建造实质完工则停止资本化。
最后的最后，我们结合上述重点来举个栗子~
为建造一个新的超市，ABC公司向银行借款750万美金，借款期间为2016年1月1日至2016年12月31日， 借款利率为10%。该超市于2016年2月1日开始动工建造，于2016年11月30日建造完工。 由于借款没有一次性全部投入使用， 自当年2月1日到5月1日，ABC公司投资200万美金于4.5%的短期国债。
问：借款利息支出资本化金额是多少？
解答：为了建造超市而借钱，所以这是一个专门借款。
1.1借款，2.1开始动工，所以资本化开始时间为2.1。资本化终止时间是11.30。掐指一算，资本化期间是10个月。
1.1-5.1进行短期投资，所以从2.1到5.1这3个月的投资收益需要抵减资本化金额。
资本化的利息支出= 7,500,000 * 10% * 10/12 - 2,000,000 * 4.5% * 3/12 = $602,500
宝宝们，利息支出资本化的重点们你get到了吗？

原文链接：https://www.zhihu.com/question/20836358/answer/173597510
为了便于阅读，已经进行适当改编。